【来源：上海金融报】 【作者：水桦】
媒体撰稿人，无论是特约的，还是媒体的正式记者，都需要对所得稿费纳税。但是，不同形式的撰稿人所纳的税额是不同的，如同企业需要合理避税一样，如果将撰稿人视为一个个体企业，如何利用税收政策，合理避税，也是一门学问
撰稿人如何纳税最划算
案例：崔华是某省级报纸的特约撰稿人。
近日，该报社想聘请他为该报社的正式记者，这个提议对崔华很具有吸引力，但是，他又听说正式记者与自由撰稿人在税收的待遇上不同，一时拿不定主意。
专家对他的情况进行了解后认为，稿酬收入的纳税事宜一般可能涉及个人所得税的三个税目，即稿酬所得、工资和薪金所得，以及劳务报酬所得。
(一)工资、薪金所得
如果崔华作为该报的记者，则他与报社之间存在雇佣和被雇佣关系。国家税务总局《关于个人所得税若干业务问题的批复》第三款，对报刊、杂志、出版社等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得的所得的征税问题作出了具体规定：(1)任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。(2)出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。
假设崔华的工资加奖金的收入每月正好1万元。这类个人所得适用九级超额累进税率5％～45％。个人所得税的免征额为1600元，崔华作为报社的记者，其每月应缴纳个人所得税的金额是1315元[即(10000元-1600元)×20％-375元]。
(二)稿酬所得
如果崔华作为撰稿人，与报社之间没有签订雇佣合同，他可以向该报社自由投稿，则其个人所得税应按照“稿酬所得”计算缴纳。《个人所得税法》第三条、第三款和第六条、第四款规定：稿酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额，税率20%。另外，如减除20%的费用后，超过1.6万元至3.7万元的，税率30%，超过3.7万元的，税率40%。稿酬所得适用20％税率，并按应纳税额减征30％，实际税率为14％。
对稿酬所得计征个人所得税，在具体征收过程中，其计算方法又分两种情况：第一，分次计算。《个人所得税法实施条例》第二十一条、第二款规定，稿酬收入，以每次出版、发表取得的收入为一次。第二，合并计算。国家税务总局《关于征收个人所得税若干问题的规定》中关于稿酬所得的征税问题明确：(1)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付，还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。(2)个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出版书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。
如果崔华平时自由投稿，并且假设他当月共投了10篇稿，每篇稿费为1000元，则稿酬的个人所得税应分次计算，其当月应纳个人所得税额为280元[即(1000元-800元)×20％×(1-30％)×10]。
如果崔华将自己的稿件作为一个整体连载，并且假设10篇(一个月的稿件)作为一个整体单元，应将10篇稿件的稿酬合并为一次，按税法规定计征个人所得税。崔华当月应缴纳的个人所得税额为1120元[即10000元×(1-20％)×20％×(1-30％)]。
(三)劳务报酬
如果崔华与报社签署写作合同，每月定期按报社的要求提供10篇每篇字数在3000左右的稿件，报社以每月1万元作为劳务报酬，则该行为带有劳务服务的性质，其取得的劳务收入应该按劳务报酬项目计算缴纳个人所得税。
《个人所得税法》第三条、第三款和第六条、第四款规定：劳务报酬所得，适用比例税率为20%，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。同时，《个人所得税法实施条例》第二十一条、第一款明确：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。因此，该月崔华应缴纳个人所得税额为1600元[即10000元×(1-20%)×20％]。
归纳以上的分析和计算，可以发现，崔华的1万元收入如果作为工资，其应缴纳个人所得税额为1315元；如果作为劳务报酬，则要缴纳个人所得税额为1600元；如果作为连载所得稿酬，则要缴纳个人所得税1120元；如果作为自由投稿所得稿酬，则要缴纳个人所得税280元。
由此可见，从税收筹划的角度讲，崔华以自由撰稿人的身份向报社投稿最划算。
