佣金税前扣除（佣金是什么？税前扣除有何规定？）

2022-08-05 80酷酷网 80kuku.com

某房地产公司开发一高档住宅小区，针对老业主宣布一项促销政策，老业主每介绍一个新客户，成交之后，按销售额的6%奖励老业主。税务机关检查时，根据佣金支出不得超过收入的5%的规定，要求该开发公司纳税调增1%。该公司辩解说，我们支付的是市场推广费而不是佣金，市场推广费并没有比例限制，所以不应该做纳税调增。

这笔销售奖励是佣金支出还是市场推广费呢？我们来分析一下：

佣金是什么？它是经纪人等中间人说合介绍生意所取得的酬金。佣金并不是现代社会才有的，它的起源其实很早，历史上被称为“牙佣”、“中佣”、“行栈”。

合同法中，居间合同就规范了佣金收取和支付的问题。《合同法》第四百二十六条“居间人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。”第四百二十七条：“居间人未促成合同成立的，不得要求支付报酬。”由此可见，佣金是否支付是和合同是否签订紧密相连的。

而市场推广费是指企业为扩大产品市场份额，提高产品销量和知名度而采取的一系列措施所发生的费用。比如散发传单等，这些费用的产生和合同是否能签订是不具有相关性的。

通过上述分析，结合案例我们可以判断出，这笔奖励是否支出和合同是否签订是直接相关的，属于佣金的范畴。所以按照税法的规定，超标准的部分应该进行纳税调增。

有的朋友可能会问，佣金的支出，在企业所得税前扣除具体都有哪些规定呢？

佣金和手续费（以下统一简称“佣金”）这两项支出，在税法中适用的是同样的税收政策，目前有两个文件对此进行了规范，一个是最近发布的财政部税务总局公告2019年第72号，一个是执行了十年之久的财税〔2009〕29号。温故而知新，我们有必要把两个文件结合起来，一起看下手续费和佣金的税前扣除，需要关注的四个要点：

要点一：支付企业分两类，比例结转各不同

佣金的税前扣除，需要区分保险公司和其他企业这两大类。

佣金的税前扣除比例，保险公司从2018年1月1日起的是18%，其他企业是5%。

对于超过税前扣除标准支付的佣金，保险公司从2018年1月1日起可无限期结转以后年度扣除，其他企业则不可以向以后年度结转。

要点二：支付对象有限定，合法中介和个人

佣金的支付对象，也是两大类：一是具有合法经营资格中介服务机构。这个条件排除了不具有资格的单位，如果出现了某个公司向一个煤炭企业支付佣金，这样的佣金显然是不合税法规定的，不应税前扣除，因为煤炭企业不是一个具有合法经营的中介服务机构。

二是个人，不含交易双方及其雇员、代理人和代表人。佣金是支付给除交易双方以外的第三方，这个第三方不能是雇员，因为支付给雇员的费用支出，属于工资薪金，而不是佣金。

曾经有一个保险代理公司提问，说保险代理公司支付给代理人的费用占到了收入的85%，如果按这个佣金5%税前扣除的规定，100元的收入，实际支付85元，税前只能扣除5元，保险代理公司岂不是都要关门了？

这个公司有一个概念上的错误，保险代理公司中的代理人，其实是代理公司的雇员，支付的费用就是工资薪金，而不是佣金，只要是合理的工资薪金都可以税前扣除，不存在按5%限额税前扣除的规定。

要点三：支付形式有区别，除个人外需转账

“除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。”这句话有两层意思：一是支付给中介单位手续费、佣金必须通过转账形式。二是支付中介个人的手续费、佣金可以采用现金等非转账形式。不过，基于税务总局2018年28号公告税前扣除凭证管理办法的相关规定，从规避税收风险的角度考虑。企业大额的支出都应该采取转账方式，因为转账是证明业务真实的一个强有力的证据。